Wegwijs in de Vennootschapsbelasting

Voorwoord bij de achttiende gewijzigde druk / 21
Lijst van gebruikte afkortingen / 23

1 De vennootschapsbelasting in Nederland en Europa / 27
1.1 Inleiding / 27
1.1.1 Lichamen en winst / 27
1.1.2 Het klassieke stelsel / 28
1.1.3 De rechtsgrond van de VPB / 29
1.2 Andere stelsels / 29
1.2.1 Inleiding / 29
1.2.2 IB-verrekeningsstelsels / 30
1.2.3 VPB-verrekeningsstelsels / 30
1.2.4 Overige stelsels / 31
1.3 Europa / 32
1.3.1 Inleiding / 32
1.3.2 Positieve integratie (harmonisatie) / 32
1.3.3 Negatieve integratie (discriminatie en belemmering) / 37
1.4 Belastingontwijking / 40
1.5 Rechtsbronnen van de VPB / 42
1.6 Rulingpraktijk / 43
1.7 De geschiedenis van de Nederlandse VPB / 44

2 De subjectieve belastingplicht / 49
Deel A / Algemene aspecten van de subjectieve belastingplicht / 49
2A.1 Belastingplicht / 49
2A.2 Lichamen / 50
2A.2.1 Het begrip lichaam / 50
2A.2.2 Buitenlandse samenwerkingsverbanden / 51
2A.3 Nederland / 53
2A.3.1 Inleiding / 53
2A.3.2 Nederland in Europa / 54
2A.3.3 De Nederlandse exclusieve economische zone / 55
2A.4 De vestigingsplaats van lichamen / 57
2A.4.1 Inleiding / 57
2A.4.2 Art. 4 AWR / 57
2A.4.3 Art. 2 lid 5, Wet VPB 1969 / 60
2A.4.4 Art. 2 lid 9, Wet VPB 1969 / 63
Deel B / De subjectieve binnenlandse belastingplicht / 64
2B.1 Inleiding / 64
2B.2 Begin en einde van de binnenlandse belastingplicht / 65
2B.2.1 Overzicht / 65
2B.2.2 Voorperiode / 67
2B.3 De belastingplichtige lichamen / 68
2B.3.1 Inleiding / 68
2B.3.2 Art. 2 lid 1 onderdeel a, Wet VPB 1969 / 68
2B.3.3 Art. 2 lid 1 onderdeel b, Wet VPB 1969 / 79
2B.3.4 Art. 2 lid 1 onderdeel c, Wet VPB 1969 / 81
2B.3.5 Art. 2 lid 1 onderdeel d, Wet VPB 1969 / 82
2B.3.6 Art. 2 lid 1 onderdeel e, Wet VPB 1969 / 82
2B.3.7 Art. 2 lid 1 onderdeel f, Wet VPB 1969 / 98
2B.3.8 Art. 2 lid 1 onderdeel g, Wet VPB 1969 / 102
2B.3.9 Art. 2 lid 3, Wet VPB 1969 / 102
2B.3.9.1 Inleiding / 102
2B.3.9.2 De werking van de regeling voor de omgekeerde hybride op hoofdlijnen / 103
2B.3.9.3 De definitie van de omgekeerde hybride / 105
2B.3.9.4 De winstberekening bij een omgekeerde hybride / 107
2B.3.9.5 De positie van de participanten in de omgekeerde hybride voor de
Nederlandse VPB / 110
2B.3.10 Het Europees Economisch Samenwerkingsverband / 112
2B.3.11 Art. 2 lid 6 Wet VPB 1969 / 113
2B.4 Art. 4 Wet VPB 1969 / 115
2B.4.1 Inleiding / 115
2B.4.2 Art. 4 onderdeel a, Wet VPB 1969 / 116
2B.4.3 Art. 4, onderdeel b, Wet VPB 1969 / 119
2B.4.4 Amateursportverenigingen / 120
Deel C / De subjectieve buitenlandse belastingplicht / 122
2C.1 Inleiding / 122
2C.2 Begin en einde van de subjectieve buitenlandse belastingplicht / 122
2C.3 Art. 3 Wet VPB 1969 / 123
2C.3.1 Art. 3 lid 1, onderdeel a, Wet VPB 1969 / 123
2C.3.2 Art. 3 lid 1, onderdeel b, Wet VPB 1969 / 125
2C.3.3 Art. 3 lid 1, onderdeel c, Wet VPB 1969 / 126
2C.3.4 Art. 3 lid 1, onderdeel d, Wet VPB 1969 / 127
2C.3.5 Art. 3 lid 2, Wet VPB 1969 / 127
2C.3.6 Art. 3 lid 3, Wet VPB 1969 / 128
2C.3.7 De begrippen vaste inrichting en vaste vertegenwoordiger / 128
Deel D / Subjectieve vrijstellingen / 132
2D.1 Subjectieve vrijstellingen / 132
2D.2 Art. 5 Wet VPB 1969 / 133
2D.2.1 Landgoederen / 133
2D.2.2 Invaliditeits-, ouderdoms-, weduwen- en wezenpensioenfondsen / 134
2D.2.3 Lichamen werkzaam in de zorgsector / 137
2D.2.4 Art. 5 lid 1 onderdeel d, Wet VPB 1969 / 139
2D.2.5 Ziekenhuisverplegingsfondsen en ziektekostenverzekeraars / 140
2D.2.6 Uitvoerders sociale verzekeringswetten / 140
2D.2.7 Openbare leeszalen en bibliotheken / 140
2D.3 Art. 6 Wet VPB 1969 / 140
2D.4 De vrijgestelde beleggingsinstelling / 143
2D.4.1 Inleiding / 143
2D.4.2 Voorwaarden / 144
2D.4.3 Fiscale positie van de VBI / 153
2D.4.4 Fiscale positie van de aandeelhouder in de VBI / 154
2D.4.5 Aangifteplicht tijdens de VBI-status / 156
2D.4.6 Statusverlies (van de VBI) / 156
Deel E / Vennootschapsbelastingplicht voor overheidsondernemingen / 157
2E.1 Inleiding / 157
2E.2 Subjectieve belastingplicht overheidsondernemingen / 158
2E.2.1 Inleiding / 158
2E.2.2 Directe overheidsondernemingen / 158
2E.2.3 Indirecte overheidsondernemingen / 165
2E.2.4 Art. 3 lid 3 Wet VPB 1969 / 165
2E.2.5 Art. 6b Wet VPB 1969 / 166
2E.3 Objectvrijstellingen voor overheidsondernemingen / 170
2E.3.1 Inleiding / 170
2E.3.2 Objectvrijstellingen voor directe overheidsondernemingen / 170
2E.3.3 Objectvrijstellingen voor indirecte overheidsondernemingen / 183
2E.3.4 Objectvrijstellingen voor art. 6b-lichamen / 185
2E.4 Activiteiten waarvoor geen belastingplicht ontstaat / 185
2E.5 Enkele (andere) opmerkingen over de winstberekening van overheidsondernemingen / 187
2E.5.1 Inleiding / 187
2E.5.2 Ontstaan van belastingplicht / het opstellen van een openingsbalans en
vermogensetikettering / 187
2E.5.3 Ontstaan van belastingplicht / waardering op de openingsbalans / 189
2E.5.4 Winstberekening / 192
2E.5.5 Bestuurlijke herindeling en herschikking / 194

3 De algemene regels van de winstbepaling bij binnenlandse belastingplichtigen / 195
3.1 Belastbaar bedrag en boekjaar / 195
3.1.1 Belastbaar bedrag / 195
3.1.2 Boekjaar / 196
3.1.3 Functionele valuta / 197
3.2 Winstberekening voor de VPB / 199
3.2.1 Verwijzing naar de Wet IB 2001 / 199
3.2.2 Jaarwinst / 200
3.3 Kapitaalstortingen / 201
3.3.1 Inleiding / 201
3.3.2 Vormen van kapitaalinbreng / 201
3.3.3 Inbreng van kapitaal bij de oprichting van een bv of nv / 220
3.3.4 Kapitaal versus geldlening / 226
3.4 Onttrekkingen en winstuitdelingen / 234
3.4.1 Onttrekkingen versus kosten / 234
3.4.2 Onttrekkingen / 236
3.4.3 Winstuitdelingen / 239
3.4.4 Voorbeelden van winstuitdelingen / 258
3.4.5 Art. 10, lid 1, onderdeel b, Wet VPB 1969 / 271
3.4.6 Art. 10, lid 1, onderdeel c, Wet VPB 1969 / 272
3.4.7 Art. 10, lid 1, onderdeel d, Wet VPB 1969 / 272
3.4.8 Art. 10, lid 1, onderdeel e, Wet VPB 1969 / 273
3.4.9 Art. 10, lid 1, onderdeel f, Wet VPB 1969 / 274
3.4.10 Art. 10, lid 1, onderdeel g, Wet VPB 1969 / 275
3.4.11 Art. 10, lid 1, onderdeel h, Wet VPB 1969 / 275
3.4.12 Art. 10, lid 1, onderdeel i, Wet VPB 1969 / 275
3.4.13 Art. 10, lid 1, onderdeel j, Wet VPB 1969 / 277
3.4.14 Art. 10, lid 1, onderdeel k, Wet VPB 1969 / 282
3.4.15 Terugbetaling van kapitaal / 282
3.4.16 Inkoop van eigen aandelen / 284
3.4.17 Het regime voor de onzakelijke geldlening / 290
3.4.18 De aandeelhouder als onzakelijke borg / 309
3.5 Bijzondere regels / 314
3.5.1 Inleiding / 314
3.5.2 Art. 8 Wet VPB 1969 / 314
3.5.3 Dooruitdelingsfaciliteit (art. 8a Wet VPB 1969) / 319
3.5.4 Intercompany pricing / 320
3.5.5 Mismatches wegens toepassing van het zakelijkheidsbeginsel (art. 8ba tot en met 8bd Wet VPB 1969) / 342
3.5.6 Art. 8c Wet VPB 1969 / 354
3.5.7 Art. 8d Wet VPB 1969 / 356
3.5.8 Art. 12abis Wet VPB 1969 / 357
3.6 Art. 9 Wet VPB 1969 / 357
3.6.1 Inleiding / 357
3.6.2 Art. 9, lid 1, onderdeel a, Wet VPB 1969 / 358
3.6.3 Art. 9, lid 1, onderdeel b, Wet VPB 1969 / 359
3.6.4 Art. 9, lid 1, onderdeel c, Wet VPB 1969 / 361
3.6.5 Art. 9, lid 1, onderdeel d, Wet VPB 1969 / 362
3.6.6 Art. 9, lid 1, onderdeel e, Wet VPB 1969 / 364
3.6.7 Art. 9, lid 1, onderdeel h, Wet VPB 1969 / 366
3.6.8 Art. 9a Wet VPB 1969 / 367
3.7 Commissarisbeloning (art. 11 Wet VPB 1969) / 370
3.7.1 Inleiding / 370
3.7.2 De civielrechtelijke positie van de commissaris / 371
3.7.3 Art. 11 Wet VPB 1969 / 371
3.8 Het herinvesteringsreservelichaam / 374
3.8.1 Inleiding / 374
3.8.2 De werking van art. 12a Wet VPB 1969 / 375
3.9 De bestedingsreserve / 381
3.9.1 Inleiding / 381
3.9.2 Art. 12 Wet VPB 1969 / 381
3.9.3 Samenloop art. 12 Wet VPB 1969 en de vrijstelling van art. 6 Wet VPB
1969 / 383

4 Renteaftrekbeperkingen en de regeling tegen hybride mismatches / 387
4.1 Inleiding / 387
4.2 Winstdrainage / 389
4.2.1 Inleiding / 389
4.2.2 Art. 10a, lid 1, 2 en 8, Wet VPB 1969 / 391
4.2.3 De tegenbewijsregeling / 411
4.2.4 Verbonden personen / 436
4.2.5 Art. 10a, lid 1, Wet VPB 1969 en het Europese recht / 443
4.2.6 De crediteur van een art. 10a-lening / 444
4.3 Renteloze of laagrentende concernleningen / 445
4.3.1 Inleiding / 445
4.3.2 Art. 10b, eerste volzin, Wet VPB 1969 / 446
4.3.3 Art. 10b, tweede volzin, Wet VPB 1969 / 451
4.4 Thin capitalisation (onderkapitalisatie) / 452
4.5 Earningsstrippingmaatregel / 453
4.5.1 Inleiding / 453
4.5.2 Art. 15b Wet VPB 1969 / 455
4.5.3 Flankerende bepalingen en overgangsrecht / 469
4.5.4 Minimumkapitaalregel voor banken en verzekeraars / 472
4.6 Maatregelen tegen hybride mismatches / 473
4.6.1 Inleiding / 473
4.6.2 Het begrip ‘hybride mismatch’ / 473
4.6.3 De totstandkoming van de Wet ATAD 2 / 474
4.6.4 De wijze waarop hybride mismatches worden bestreden in afdeling 2.2A van de Wet VPB 1969 / 474
4.6.5 Situaties waarin hybride mismatches worden bestreden / 476
4.6.6 Enkele begrippen / 492
4.6.7 Samenloop met art. 10a Wet VPB 1969 / 498
4.6.8 De documentatieverplichting / 498
4.6.9 Opbrengst van de maatregel / 500

5 De innovatiebox en het coöperatieregime / 503
5.1 Inleiding / 503
5.2 De innovatiebox / 505
5.2.1 Inleiding / 505
5.2.2 Voorwaarden / 506
5.2.3 Drempel / 526
5.2.4 Optioneel forfait voor kwalificerende voordelen / 531
5.2.5 Afgewezen of ingetrokken aanvraag voor een octrooi of
kwekersrecht / 534
5.2.6 Bijkomende regels / 534
5.2.7 Administratieve regels / 535
5.2.8 Overgangsrecht / 536
5.3 Het bijzondere regime voor coöperaties / 536
5.3.1 Inleiding / 536
5.3.2 Winstberekening bij coöperaties / 537
5.3.3 Aftrekbare uitdelingen / 540
5.3.4 Voorbeeld / 549

6 De deelnemingsvrijstelling en deelnemingsverrekening / 557
6.1 Inleiding / 558
6.1.1 De werking van de deelnemingsvrijstelling, de deelnemingsverrekening en de CFC-regeling / 558
6.1.2 Korte historie en rechtsgronden van de deelnemingsvrijstelling en de deelnemingsverrekening / 560
6.2 Het begrip deelneming / 564
6.2.1 Inleiding / 564
6.2.2 Een deelneming in een vennootschap op aandelen / 565
6.2.3 Een deelneming in een fonds voor gemene rekening / 580
6.2.4 Een deelneming in een coöperatie / 580
6.2.5 Een deelneming in een open commanditaire vennootschap / 580
6.2.6 Een deelneming in een omgekeerde hybride / 581
6.2.7 Onder een deelneming begrepen bezittingen / 581
6.2.8 Fictieve deelnemingen / 582
6.2.9 Een belang in een vereniging of onderlinge waarborgmaatschappij / 585
6.2.10 Aflopende deelnemingen / 585
6.2.11 Deelnemingen die als voorraad worden gehouden / 587
6.2.12 Welke lichamen kunnen een deelneming hebben? / 589
6.2.13 Wanneer wordt een deelneming verkregen? / 590
6.3 Voordelen uit deelnemingen waarvoor de deelnemingsvrijstelling geldt / 590
6.3.1 Inleiding / 590
6.3.2 De waardering van een deelneming / 591
6.3.3 Uit hoofde van een deelneming / 595
6.3.4 Dividend / 601
6.3.5 Koersresultaten / 604
6.3.6 Compartimentering / 605
6.3.7 Opties / 628
6.3.8 Earn-outregelingen, prijsaanpassingen en antispeculatiebedingen / 631
6.3.9 Valutaresultaten op rechtshandelingen die verband houden met een deelneming / 636
6.3.10 Voordelen uit het lidmaatschap van een coöperatie / 641
6.3.11 Art. 13, lid 18, Wet VPB 1969 / 641
6.3.12 Art. 13, lid 17, Wet VPB 1969 / 641
6.4 Deelnemingskosten en deelnemingsvrijstelling / 647
6.4.1 Inleiding / 647
6.4.2 Andere kosten dan aan- en verkoopkosten / 647
6.4.3 Aankoopkosten / 648
6.4.4 Verkoopkosten / 653
6.5 Fiscale concernfinancieringsaspecten / 656
6.5.1 Inleiding / 656
6.5.2 Leningen / 656
6.5.3 Kapitaalinbreng / 657
6.5.4 BNB 1988/217* en art. 10, lid 1, onderdeel d, Wet VPB 1969 / 657
6.5.5 Art. 13b Wet VPB 1969 / 658
6.5.6 Art. 13ba Wet VPB 1969 / 668
6.6 Omzetting van een vaste inrichting in een deelneming waarvoor de deelnemingsvrijstelling geldt / 696
6.7 Het liquidatieverlies / 697
6.7.1 Inleiding / 697
6.7.2 Ontbinding van een lichaam / 699
6.7.3 De reikwijdte van de liquidatieverliesregeling / 700
6.7.4 De berekening van het liquidatieverlies / 709
6.8 De deelnemingsverrekening / 746
6.8.1 Inleiding / 746
6.8.2 De beleggingsdeelneming / 748
6.8.3 De kwalificerende beleggingsdeelneming / 754
6.8.4 De belastingheffing over de voordelen uit de niet-kwalificerende beleggingsdeelneming / 780
6.8.5 Herwaarderingsverplichting (art. 13a Wet VPB 1969) / 786
6.9 De CFC-maatregel van art. 13ab Wet VPB 1969 / 788
6.9.1 Inleiding / 788
6.9.2 De opzet van art. 13ab Wet VPB 1969 / 789
6.9.3 Het gecontroleerde lichaam / 790
6.9.4 Besmette voordelen en de toerekening van de besmette voordelen / 797
6.9.5 Een negatief saldo aan besmette voordelen uit een gecontroleerd lichaam / 801
6.9.6 Verrekening van winstbelasting die drukt op de besmette voordelen van
het gecontroleerde lichaam / 802
6.9.7 Geen toepassing van de bijtelling van besmette voordelen indien het gecontroleerde lichaam een wezenlijke economische activiteit uitoefent / 804
6.9.8 Bijkomende bepalingen / 806

7 Bedrijfsfusie, juridische splitsing, juridische fusie, omzetting en
terugkeer / 813
Deel A / Inleiding / 813
7A.1 Inleiding / 813
7A.2 Fusies / 814
7A.2.1 Inleiding / 814
7A.2.2 De fusie via aandelenoverdracht / 814
7A.3 Afstoting of verzelfstandiging / 819
7A.4 De Fusierichtlijn / 819
7A.5 Omzetting / 821
7A.6 Terugkeer uit de nv of bv / 821
Deel B / De bedrijfsfusie / 821
7B.1 Inleiding / 822
7B.2 Art. 14 Wet VPB 1969 / 824
7B.2.1 Inleiding / 824
7B.2.2 De geruisloze bedrijfsfusie van art. 14, lid 1, Wet VPB 1969 / 836
7B.2.3 De geruisloze bedrijfsfusie van art. 14, lid 2, Wet VPB 1969 / 853
7B.2.4 Standaardvoorwaarde 7 bij art. 14, lid 2, Wet VPB 1969 / 861
7B.2.5 Het opgeofferde bedrag van de overdrager in de overnemer / 863
7B.3 Bijzondere onderwerpen / 863
7B.3.1 Inleiding / 863
7B.3.2 Overdracht aan een nieuw opgericht in Nederland gevestigd lichaam / 864
7B.3.3 Overdracht van een onderneming door een natuurlijk persoon aan een nvof bv gevolgd door overdracht aan een dochter-nv of -bv / 865
7B.3.4 Overdracht van een buitenlandse vaste inrichting / 866
7B.3.5 Overdracht van een Nederlandse vaste inrichting / 866
7B.3.6 Bedrijfsopvolging op de voet van art. 14 Wet VPB 1969 / 867
7B.3.7 Verliesoverdracht rond de bedrijfsfusie / 869
7B.3.8 Samenloop bedrijfsfusie en fiscale eenheid / 871
7B.4 Voorbeeld van een bedrijfsfusie met toepassing van art. 14 Wet VPB 1969 / 871
Deel C / De juridische splitsing / 874
7C.1 Privaatrechtelijke aspecten van de juridische splitsing / 875
7C.1.1 Inleiding / 875
7C.1.2 De Nederlandse juridische splitsing / 875
7C.2 VPB-gevolgen van de juridische splitsing / 881
7C.2.1 Inleiding / 881
7C.2.2 De juridische splitsing met geruis / 882
7C.2.3 Geruisloze juridische splitsing / 896
7C.3 De juridische splitsing en overnamerente / 946
7C.4 Samenloop juridische splitsing en fiscale eenheid / 946
7C.5 Voorbeeld van een geruisloze juridische splitsing met toepassing van art. 14a Wet VPB 1969 / 946
Deel D / De juridische fusie / 951
7D.1 Privaatrechtelijke aspecten van de juridische fusie / 951
7D.1.1 Inleiding / 951
7D.1.2 De Nederlandse juridische fusie / 951
7D.2 VPB-gevolgen van de juridische fusie / 956
7D.2.1 Inleiding / 956
7D.2.2 De juridische fusie met geruis / 957
7D.2.3 Geruisloze juridische fusie / 961
7D.3 De juridische fusie en overnamerente / 965
7D.4 Samenloop juridische fusie en fiscale eenheid / 965
7D.5 Voorbeeld van een geruisloze juridische fusie met toepassing van art. 14b Wet VPB 1969 / 965
Deel E / Omzetting van rechtspersonen / 969
7E.1 Algemeen / 969
7E.2 Vijf omzettingen / 970
7E.2.1 Inleiding / 970
7E.2.2 Omzetting van een nv of bv in een coöperatie / 970
7E.2.3 Omzetting van een coöperatie in een nv of bv / 971
7E.2.4 Omzetting van een nv of bv in een stichting / 976
7E.2.5 Omzetting van een stichting in een nv of bv / 977
7E.2.6 Omzetting van een coöperatie in een stichting / 978
Deel F / Omzetting van een nv of bv in een IB-onderneming (terugkeerregeling) / 978
7F.1 Inleiding / 978
7F.2 Art. 14c Wet VPB 1969 / 979
7F.2.1 Inleiding / 979
7F.2.2 De vereisten voor toepassing van art. 14c Wet VPB 1969 / 980
7F.2.3 Gevolgen toepassing art. 14c Wet VPB 1969 / 994
7F.2.4 Bijzondere aspecten / 999
7F.3 IB-aspecten (terugkeerreserve) / 1002
7F.3.1 Inleiding / 1002
7F.3.2 De vorming van de terugkeerreserve / 1003

8 De fiscale eenheid / 1011
Deel A / Inleiding / 1011
8A.1 Art. 15 en 15a Wet VPB 1969 / 1011
8A.2 Het karakter van de fiscale eenheid / 1013
8A.2.1 Algemeen / 1013
8A.2.2 De positie van de dochtermaatschappijen of ledenmaatschappijen gedurende de fiscale eenheid / 1015
8A.3 Voor- en nadelen van een fiscale eenheid / 1016
8A.4 Afsluiting / 1018
Deel B / De fiscale eenheid van art. 15 Wet VPB 1969 / 1018
8B.1 Inleiding / 1018
8B.2 De vereisten voor een fiscale eenheid ex art. 15 Wet VPB 1969 / 1020
8B.2.1 Inleiding / 1020
8B.2.2 Vereiste 1. Alleen de in art. 15, lid 4, Wet VPB 1969 genoemde lichamen kunnen een fiscale eenheid vormen / 1021
8B.2.3 Vereiste 2. De in de fiscale eenheid deelnemende maatschappijen dienen in Nederland gevestigd te zijn / 1024
8B.2.4 Vereiste 3. De moedermaatschappij bezit de gehele juridische en economische eigendom van 95% van de aandelen in de dochtermaatschappij / 1029
8B.2.5 Vereiste 4. De tijdvakken waarover de belasting wordt geheven, moeten samenvallen. / 1039
8B.2.6 Vereiste 5. Voor het bepalen van de winst moeten bij alle maatschappijen dezelfde bepalingen van toepassing zijn, tenzij de minister van Financiën anders bepaalt. / 1041
8B.2.7 Vereiste 6. De aandelen in een dochtermaatschappij mogen niet als voorraad worden gehouden. / 1042
8B.2.8 Vereiste 7. Door de moeder- en dochtermaatschappij(en) moet een verzoek worden gedaan voor de totstandkoming van een fiscale eenheid / 1043
8B.2.9 Fiscale eenheid en vaste inrichting / 1045
8B.2.10 Kortdurende fiscale eenheden / 1049
8B.3 Regels rond de voeging van een fiscale eenheid / 1049
8B.3.1 Inleiding / 1049
8B.3.2 Het voegingstijdstip / 1050
8B.3.3 De vermogensopstellingen bij het begin van de fiscale eenheid / 1051
8B.3.4 Waardering van activa en passiva / 1051
8B.3.5 Herwaardering bij de totstandkoming van een fiscale eenheid / 1056
8B.3.6 Nog niet-uitgewerkte aanspraken en voorwaardelijke verplichtingen / 1060
8B.3.7 Toepassing innovatiebox en CFC-maatregel na voeging / 1061
8B.3.8 Aankoopkosten / 1062
8B.3.9 Latente liquidatieverliezen op het voegingstijdstip / 1062
8B.3.10 Voorlopige aanslagen / 1069
8B.3.11 Verliesverrekening rond het voegingstijdstip / 1069
8B.4 Verrekening van verliezen, art. 15b-rente en voorheffingen rond het voegingstijdstip / 1069
8B.4.1 Inleiding / 1069
8B.4.2 Enkele inleidende opmerkingen bij de verliesverrekening / 1069
8B.4.3 De winstsplitsing in het kader van de verliesverrekening / 1070
8B.4.4 Het verloop van de verliesverrekening over het voegingstijdstip heen / 1084
8B.4.5 Vooruitwenteling van art. 15b-rente over het voegingstijdstip (art. 15aha Wet VPB 1969) / 1099
8B.4.6 Verrekening van voorvoegingsvoorheffingen binnen de fiscale eenheid (art. 15ak Wet VPB 1969 en art. 12a Besluit FE 2003) / 1104
8B.5 Regels tijdens het bestaan van de fiscale eenheid / 1106
8B.5.1 Inleiding / 1106
8B.5.2 Art. 15ac Wet VPB 1969 / 1106
8B.5.3 De aftrekbeperking voor overnameholdingrente (art. 15ad Wet VPB 1969 (oud) zoals deze tot 2019 gold / 1121
8B.5.4 Art. 10a, lid 4, onderdeel d, Wet VPB 1969 / 1122
8B.5.5 Art. 26 Wet VPB 1969 / 1122
8B.5.6 Regels rond de fiscale eenheid in de Invorderingswet 1990 / 1123
8B.5.7 Enkele regels uit het Besluit FE 2003 / 1126
8B.5.8 Het heffingsobject bij een fiscale eenheid met een vaste inrichting / 1127
8B.5.9 Overige aangelegenheden / 1141
8B.6 Het einde van de fiscale eenheid / 1143
8B.6.1 Inleiding / 1143
8B.6.2 Beëindiging van een fiscale eenheid / 1144
8B.6.3 Het ontvoegingstijdstip / 1148
8B.6.4 De vermogensopstellingen / 1149
8B.7 Materiële gevolgen van het einde van een fiscale eenheid voor de VPB / 1150
8B.7.1 Inleiding / 1150
8B.7.2 Art. 15aj Wet VPB 1969 / 1151
8B.7.3 Art. 15ai Wet VPB 1969 / 1166
8B.7.4 Investeringsaftrek en ontvoeging / 1182
8B.7.5 Art. 12a Wet VPB 1969 en ontvoeging / 1183
8B.8 Verrekening van verliezen, art. 15b-rente en voorheffingen na het ontvoegingstijdstip / 1183
8B.8.1 Inleiding / 1183
8B.8.2 Verrekening van verliezen bij een dochtermaatschappij (art. 15af Wet VPB 1969) / 1184
8B.8.3 Verrekening van verliezen bij een moedermaatschappij (art. 15ag Wet VPB 1969) / 1191
8B.8.4 De vooruitwenteling van art. 15b-rente na ontvoeging (art. 15ahb Wet VPB 1969) / 1194
8B.8.5 De verrekening van voorheffingen na ontvoeging (art. 15al Wet VPB 1969) / 1198
8B.9 Samenloop fiscale eenheid, fusie en juridische splitsing / 1199
8B.9.1 Inleiding / 1199
8B.9.2 Art. 14 Besluit FE 2003 / 1200
8B.9.3 Art. 17 Besluit FE 2003 / 1204
8B.9.4 Art. 18 Besluit FE 2003 / 1206
8B.9.5 Doorschuiving art. 15ai-claim en juridische fusie / 1206
8B.10 Overgangsrecht / 1208
8B.11 Zusters-fiscale eenheid en tussenmaatschappij-fiscale eenheid / 1208
8B.11.1 Inleiding / 1208
8B.11.2 De zusters-fiscale eenheid / 1208
8B.11.3 De tussenmaatschappij-fiscale eenheid / 1212
8B.11.4 Het einde van een zusters-fiscale eenheid / 1215
8B.11.5 Het einde van een tussenmaatschappij-fiscale eenheid / 1216
8B.11.6 Flankerende maatregelen / 1216
8B.12 Wet spoedreparatie fiscale eenheid / 1225
8B.12.1 Inleiding / 1225
8B.12.2 Art. 10a Wet VPB 1969 / 1226
8B.12.3 Art. 13, lid 9 tot en met 15, Wet VPB 1969 / 1232
8B.12.4 Art. 13, lid 17, Wet VPB 1969 / 1236
8B.12.5 Art. 13a Wet VPB 1969 / 1237
8B.12.6 Art. 20a Wet VPB 1969 / 1238
8B.12.7 Art. 15ba Wet VPB 1969 / 1244
Deel C / De fiscale eenheid van art. 15a Wet VPB 1969 / 1248
8C.1 Inleiding / 1248
8C.2 De vereisten voor een fiscale eenheid ex art. 15a Wet VPB 1969 / 1248
8C.2.1 Inleiding / 1248
8C.2.2 Juridische en economische verwevenheid / 1249
8C.2.3 Gelijke heffingstijdvakken / 1250
8C.2.4 De nadere voorwaarden moeten zijn vervuld / 1250
8C.2.5 Gelijke winstregimes / 1251
8C.2.6 Geen aftrek van uitgedeelde verlengstukwinst / 1252
8C.2.7 De lichamen van art. 15a Wet VPB 1969 / 1252
8C.2.8 Tegemoetkoming ter voorkoming van dubbele belasting / 1252
8C.2.9 Het verzoek / 1252

9 Emigratie, eindafrekening en objectvrijstelling / 1255
Deel A / Emigratie en eindafrekening / 1255
9A.1 Inleiding / 1255
9A.2 Art. 15c Wet VPB 1969 / 1256
9A.2.1 Inleiding / 1256
9A.2.2 Art. 15c, lid 1, Wet VPB 1969 / 1256
9A.2.3 Art. 15c, lid 2, Wet VPB 1969 / 1264
9A.3 Art. 15d Wet VPB 1969 / 1265
Deel B / De objectvrijstelling / 1265
9B.1 Inleiding / 1265
9B.2 Art. 15e Wet VPB 1969 (de objectvrijstelling) / 1266
9B.2.1 Inleiding / 1266
9B.2.2 Het bereik van de objectvrijstelling / 1267
9B.2.3 De berekening van de vrij te stellen voordelen / 1268
9B.2.4 Laagbelaste buitenlandse beleggingsondernemingen / 1269
9B.2.5 Objectvrijstelling en CFC-vaste inrichtingen / 1269
9B.2.6 Overige bepalingen (art. 15e Wet VPB 1969) / 1271
9B.3 Art. 15g Wet VPB 1969 (laagbelaste buitenlandse beleggingsondernemingen) / 1272
9B.4 Art. 15h Wet VPB 1969 (verrekening buitenlandse winstbelasting) / 1273
9B.4.1 Inleiding / 1273
9B.4.2 Positief saldo / 1274
9B.4.3 Negatief saldo / 1275
9B.5 Art. 15i Wet VPB 1969 (het stakingsverlies) / 1276
9B.5.1 Aftrek van het stakingsverlies / 1276
9B.5.2 Bijtelling van het stakingsverlies / 1277
9B.5.3 Beschikking / 1278
9B.6 Art. 15j Wet VPB 1969 (voortzetting activiteiten door verbonden lichaam) / 1278
9B.6.1 De regeling van art. 15j Wet VPB 1969 / 1278
9B.6.2 Doorschuiving stakingsverlies bij voeging en ontvoeging / 1279
9B.6.3 Stakingsverliezen en de liquidatieverliesregeling van art. 13d en 13e Wet VPB 1969 / 1282

10 De giftenaftrek / 1285
10.1 Inleiding / 1285
10.2 Giften met een zakelijk karakter / 1286
10.3 Giften zonder een zakelijk karakter (art. 16 Wet VPB 1969) / 1287
10.3.1 Het begrip giften / 1287
10.3.2 Het jaar van aftrek / 1288
10.3.3 Schriftelijke bescheiden / 1288
10.3.4 De begunstigde instellingen / 1288
10.3.5 Giften op instigatie van de aandeelhouder / 1289
10.3.6 Relatie tussen art. 16 en art. 9a Wet VPB 1969 / 1290
10.3.7 Cijfervoorbeelden van de giftenaftrek / 1291
10.4 Het wetsvoorstel Fiscale verzamelwet 2024 / 1292

11 De objectieve buitenlandse belastingplicht / 1295
11.1 Inleiding / 1295
11.2 Belastbare winst uit Nederlandse onderneming / 1296
11.2.1 Inleiding / 1296
11.2.2 Nederlandse onderneming / 1297
11.2.3 Winstbepaling van vaste inrichtingen / 1307
11.3 Belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang / 1316
11.3.1 Inleiding / 1316
11.3.2 Aanmerkelijk belang / 1318
11.3.3 Een in Nederland gevestigde vennootschap, niet zijnde een vrijgestelde beleggingsinstelling / 1319
11.3.4 De antimisbruikbepaling / 1319
11.3.5 Geen Nederlands ondernemingsvermogen / 1323
11.3.6 Bepaling van het belastbare inkomen uit aanmerkelijk belang / 1323
11.3.7 Anti-ontgaansbepaling / 1324
11.3.8 Omgekeerde hybride lichamen / 1324
11.4 Belastbare winst uit een BES-vaste inrichting / 1324
11.5 Het tarief / 1325

12 De verliescompensatie / 1329
12.1 Inleiding / 1329
12.2 Historie van de verliesverrekening in de Wet VPB 1969 / 1331
12.3 Het begrip verlies, termijnen van verliesverrekening en kwijtscheldingswinst / 1333
12.3.1 Het begrip verlies / 1333
12.3.2 Termijnen van verliesverrekening / 1334
12.3.3 Kwijtscheldingswinst en verliesverrekening / 1336
12.4 Beleggingsinstelling en verliesverrekening / 1337
12.5 De beperking van verliesverrekening bij houdster- en concernfinancieringsmaatschappijen zoals deze gold tot 2019 / 1337
12.6 Formele aspecten / 1338
12.6.1 Vaststelling van het verlies / 1338
12.6.2 Terugwenteling / 1340
12.6.3 Vooruitwenteling / 1343
12.7 Uitsluiting van verliesverrekening (art. 20a Wet VPB 1969) / 1345
12.7.1 Inleiding / 1345
12.7.2 Vooruitwenteling en belangenwijziging / 1346
12.7.3 Terugwenteling en belangenwijziging / 1374
12.7.4 Art. 20a en de fiscale eenheid / 1376

13 Het tarief van de vennootschapsbelasting / 1379
13.1 Het algemene tarief / 1379
13.2 Afwijkende tarieven / 1380
13.2.1 Beleggingsinstellingen ex art. 28 Wet VPB 1969 / 1380
13.2.2 Afkoop enz. van pensioen-, VUT- en loondervingsuitkeringen / 1380
13.2.3 Groene instellingen / 1381

14 Aanslag, voorheffingen en aansprakelijkheid / 1383
14.1 De aanslag / 1383
14.1.1 Inleiding / 1383
14.1.2 Het opleggen van een aanslag / 1384
14.1.3 Andere aspecten van de aanslag / 1384
14.2 De voorheffingen / 1386
14.2.1 Inleiding / 1386
14.2.2 Verrekening van voorheffingen / 1388
14.2.3 Nederlandse dividend- en kansspelbelasting zonder voorheffingskarakter / 1390
14.2.4 Formele aspecten (art. 25b Wet VPB 1969) / 1395
14.3 De invorderingswet / 1396
14.3.1 Termijnen / 1396
14.3.2 Aansprakelijkheid op basis van de Invorderingswet 1990 / 1396

15 De beleggingsinstelling ex art. 28 Wet VPB 1969 (FBI) / 1399
15.1 Hoofdlijnen van de regeling / 1399
15.2 Voorwaarden voor statusverwerving / 1399
15.2.1 Inleiding / 1399
15.2.2 De voorwaarden voor statusverkrijging / 1400
15.2.3 Statusverwerving / 1407
15.3 Winstbepaling / 1408
15.3.1 Herbeleggingsreserve / 1408
15.3.2 Belastbaar bedrag, voor uitdeling beschikbare winst en uitdelingstekort / 1408
15.3.3 Deelnemingsvrijstelling en deelnemingsverrekening / 1411
15.3.4 De afrondingsreserve / 1411
15.3.5 Tegemoetkomingen ter zake van bronbelasting / 1412
15.4 Statusverlies / 1412

16 De verzekeringsondernemingen / 1415
16.1 Inleiding / 1415
16.2 Belastingplicht voor de Wet VPB 1969 / 1415
16.3 Specifieke regels voor levensverzekeraars en naturauitvaartverzekeraars
/ 1416
16.3.1 Inleiding / 1416
16.3.2 Enkele begrippen / 1416
16.3.3 Subjectieve vrijstelling voor natura-uitvaartverzekeraars / 1418
16.3.4 Fiscale winstbepaling van levensverzekeraars en natura-uitvaartverzekeraars / 1418
16.3.5 De egalisatiereserve voor levensverzekeraars / 1421
16.4 Specifieke regels voor schadeverzekeraars / 1424
16.4.1 Inleiding / 1424
16.4.2 Voorziening Verzekeringsverplichtingen en schadereserve / 1425
16.4.3 De subjectieve vrijstelling voor schadeverzekeraars / 1426
16.4.4 De egalisatiereserve voor schadeverzekeraars / 1426
16.4.5 De calamiteitenreserve / 1428
16.4.6 Bijzondere regeling voor storm-, hagel-, krediet- of molestverzekeraars / 1428

Jurisprudentieregister / 1429
Trefwoordenregister / 1451