Personenvennootschappen

Voorwoord / V
Inleiding / VII

HOOFDSTUK 1
Privaatrechtelijke aspecten van personenvennootschappen / 1
1.1 Kenmerken van een personenvennootschap / 1
1.2 Te onderscheiden personenvennootschappen / 3
1.3 Toepasselijke privaatrechtelijke bepalingen / 4
1.4 De totstandkoming van een personenvennootschap / 5
1.5 De inbreng en de gebonden goederengemeenschap / 7
1.6 Administratieplicht / 8
1.7 Persoonlijk karakter van een personenvennootschap als samenwerkingsverband / 9
1.8 Interne besluitvorming, winstvaststelling en winstverdeling / 10
1.9 Vertegenwoordiging, externe verbondenheid en afgescheiden vermogen / 13
1.10 Inschrijving in handelsregister en UBO-register / 18
1.11 Uittreding, toetreding en opvolging van vennoten / 20
1.12 De openbare personenvennootschap als ‘rechtsdrager’ / 22
1.13 Het einde van de personenvennootschap / 24
1.14 Voorontwerp Wet Modernisering Personenvennootschappen (Titel 7.13 BW) / 24
1.14.1 Inleiding Titel 7.13 BW / 24
1.14.2 Kenmerken personenvennootschap / 25
1.14.3 De stille personenvennootschap / 26
1.14.4 De openbare personenvennootschap met rechtspersoonlijkheid / 26
1.14.5 De CV met rechtspersoonlijkheid / 28
1.14.6 Fiscale gevolgen rechtspersoonlijkheid / 30
1.14.7 Winstverdeling / 30
1.14.8 Voortzetting personenvennootschap bij uittreding vennoten / 30
1.14.9 Rechtsvormwijzigingen / 31
1.14.10 Overgangsrecht en inwerkingtreding / 33

HOOFDSTUK 2
De fiscale transparantie en haar grondslag / 35
2.1 Transparantie als wettelijk uitgangspunt / 35
2.2 Fiscale transparantie – internationale inbedding / 35
2.3 Grondslag fiscale transparantie / 37
2.3.1 Parlementaire onderbouwing / 37
2.3.2 Koppeling met draagkrachtgedachte / 39
2.3.3 Privaatrechtelijke analyse / 39
2.3.4 Andere visies / 40
2.3.4.1 Eigendom als maatstaf / 40
2.3.4.2 Een ruimer inkomensbegrip als maatstaf / 41
2.3.5 Tussenconclusie / 41
2.4 Voorontwerp Titel 7.13 BW / 41
2.5 Wenselijk recht / 43
2.5.1 Inleiding / 43
2.5.2 Rechtsvormneutrale ondernemingswinstbelasting / 43
2.5.3 Oplossingen binnen de huidige Wet IB 2001 en de Wet VPB 1969 / 45
2.5.3.1 Inleiding / 45
2.5.3.2 Rapport Vereniging Belastingwetenschap / 45
2.5.3.3 Andere visies / 46

HOOFDSTUK 3
Fiscaal transparante personenvennootschappen in de inkomstenbelasting / 47
3.1 Inleiding / 47
3.2 Objectieve onderneming als toegangspoort naar het winstregime / 47
3.2.1 Objectieve onderneming / 47
3.2.2 Gelijkstelling van zelfstandig beroep met onderneming / 48
3.3 De subjectieve onderneming van een vennoot / 50
3.3.1 Per vennoot een eigen subjectieve onderneming / 50
3.3.2 Zelfstandige winstbepaling en vaststelling omvang onderneming / 50
3.3.3 Lening tussen personenvennootschap en vennoot / 51
3.3.4 Gebruik van privévermogen in de personenvennootschap / 54
3.3.5 Gebruik van een goed uit de huwelijksgoederengemeenschap in de onderneming / 55
3.3.6 Meerdere subjectieve ondernemingen van een vennoot / 55
3.4 Tijdelijke vennoot, tijdelijke personenvennootschap en waarneming / 56
3.4.1 Tijdelijke vennoot / 56
3.4.2 Tijdelijke personenvennootschap / 56
3.4.3 Waarneming / 56
3.5 Tweedeling vennoten ‘ondernemers’ en ‘medegerechtigden’ / 57
3.6 Ondernemerschap ingevolge art. 3.4 Wet IB 2001 / 58
3.6.1 Criteria ondernemerschap art. 3.4 Wet IB 2001 / 58
3.6.2 Ondernemerschap van verbonden vennoten / 59
3.6.2.1 Inleiding / 59
3.6.2.2 ‘Voor rekening van’-criterium / 59
3.6.2.3 Afdekking risico’s verbondenheid / 60
3.6.2.4 Voorontwerp Titel 7.13 BW / 61
3.6.3 Ondernemerschap van commanditaire vennoten / 61
3.6.3.1 Inleiding / 61
3.6.3.2 ‘Voor rekening van’-criterium / 62
3.6.3.3 Verbondenheidscriterium / 63
3.6.3.4 Voorontwerp Titel 7.13 BW / 66
3.6.4 Ondernemerschap maten in stille maatschap / 67
3.7 Ondernemerschap maten beroepsbeoefenaren (art. 3.5 Wet IB 2001) / 68
3.8 Vennoten in personenvennootschap zonder onderneming / 70
3.9 Terbeschikkingstelling van vermogen aan personenvennootschap / 70
3.9.1 Inleiding / 70
3.9.2 Personenvennootschap van verbonden persoon / 71
3.9.3 Personenvennootschap van verbonden lichaam / 72
3.9.4 Ongebruikelijke terbeschikkingstelling aan personenvennootschap / 73
3.9.5 Afschrijvingsbeperking ter beschikking gesteld vastgoed / 74
3.10 Aanbevelingen / 75

HOOFDSTUK 4
De inbreng van ondernemingsvermogen in een personenvennootschap / 77
4.1 Inleiding / 77
4.2 Terugwerkende kracht / 78
4.3 Gevolgen inbreng ondernemingsvermogen voor winst uit onderneming / 82
4.3.1 Correctie onzakelijke inbrengafspraken op basis van totaalwinstbeginsel / 82
4.3.2 Realisatie van stille reserves / 83
4.3.3 Realisatie van fiscale reserves / 83
4.3.4 Realisatiemoment stakingswinst / 85
4.3.5 Desinvesteringsbijtelling en investeringsaftrek / 85
4.3.6 Stakingsfaciliteiten / 86
4.3.7 De openingsbalans na inbreng / 87
4.3.8 Voorontwerp Titel 7.13 BW / 88
4.4 Basisregels in de overdrachtsbelasting en gevolgen inbreng van ondernemingsvermogen / 88
4.5 Te onderscheiden inbrengmethoden / 90
4.6 Inbrengmethoden met fiscale realisatie / 92
4.6.1 Inbreng tegen creditering van de werkelijke waarde / 92
4.6.1.1 Privaatrechtelijke afspraken / 92
4.6.1.2 Verplichte overdrachtswinst / 93
4.6.1.3 Optionele herwaarderingswinst / 96
4.6.1.4 Fiscale openingsbalans / 99
4.6.1.5 Desinvesteringsbijtelling en KIA / 100
4.6.1.6 Overdrachtsbelasting en inbrengvrijstelling / 101
4.6.1.7 Voordelen creditering van de werkelijke waarde / 107
4.6.2 Inbreng tegen boekwaarde met onderling afrekenen van stille reserves / 108
4.6.2.1 Privaatrechtelijke afspraken / 108
4.6.2.2 Verplichte overdrachtswinst / 109
4.6.2.3 Optionele herwaarderingswinst / 109
4.6.2.4 Fiscale openingsbalans / 110
4.6.2.5 Desinvesteringsbijtelling en KIA / 111
4.6.2.6 Overdrachtsbelasting / 112
4.6.2.7 Voordelen en nadelen onderling afrekenen stille reserves / 112
4.7 Inbrengmethoden zonder fiscale realisatie / 113
4.7.1 Inbreng tegen boekwaarde met voorbehoud van stille reserves / 113
4.7.1.1 Privaatrechtelijke afspraken / 113
4.7.1.2 Het voorkomen van winstrealisatie / 114
4.7.1.3 Fiscale openingsbalans / 116
4.7.1.4 Desinvesteringsbijtelling en KIA / 117
4.7.1.5 Overdrachtsbelasting en inbrengvrijstelling / 118
4.7.1.6 Voordelen voorbehoud stille reserves / 118
4.7.2 Inbreng in gebruik en genot / 118
4.7.3 Ingroeiregeling / 120
4.7.4 Casus combinatie inbreng in gebruik en genot en ingroeiregeling / 121
4.7.5 Doorschuiving via art. 3.63 Wet IB 2001 naar werknemer / 123
4.7.5.1 Art. 3.63 Wet IB 2001 / 123
4.7.5.2 Inbrengmethode / 125
4.7.5.3 Overdrachtsbelasting en inbrengvrijstelling / 126
4.7.5.4 Art. 3.63 Wet IB 2001 samengevat / 127
4.8 Combinatie voorbehoud en creditering van stille reserves / 127
4.9 Overige methoden / 130
4.9.1 Inleiding / 130
4.9.2 Inbreng tegen fiscale boekwaarde: bevoordeling medevennoot / 130
4.9.3 Inbreng tegen fiscale boekwaarde: compensatie medevennoot voor onbetaalde arbeid / 131
4.9.4 Overdracht evenredig deel onderneming tegen een winstrecht / 132
4.9.5 Overdracht evenredig deel onderneming tegen een lijfrente / 133
4.9.6 Verhuur onderneming aan de personenvennootschap / 133
4.10 Inbreng van meerdere ondernemingen (fusie) / 133
4.11 Overdrachtsbelasting onder Voorontwerp Titel 7.13 BW / 136
4.11.1 De stille personenvennootschap / 136
4.11.2 De openbare personenvennootschap met rechtspersoonlijkheid / 136
4.11.2.1 Zelfstandige belastingplicht openbare personenvennootschap / 136
4.11.2.2 Inbrengvrijstelling / 138
4.11.3 Overdrachtsbelastingvrijstelling bij verkrijging door wetswijziging / 139
4.12 Aanbevelingen / 143

HOOFDSTUK 5
Winstverdeling en fiscale winstvaststelling / 145
5.1 Inleiding / 145
5.2 Winstverdeling / 145
5.2.1 Privaatrechtelijke aspecten winstverdeling / 145
5.2.2 Fiscale zakelijkheidstoets winstverdeling / 146
5.2.3 Fiscale winstkwalificatie onafhankelijk van inbreng door vennoot / 147
5.2.4 Verschillen privaatrechtelijk winstaandeel en fiscale winst / 149
5.3 Verliezen bij een CV of stille maatschap / 149
5.3.1 Geen bijstortingsplicht commanditaire vennoot (art. 20 lid 3 WvK) / 149
5.3.2 Fiscale gevolgen art. 20 lid 3 WvK / 150
5.3.3 Verliesmaximering ingevolge art. 3.9 Wet IB 2001 / 153
5.3.3.1 Verliesmaximering voor medegerechtigden / 153
5.3.3.2 Verschillen art. 20 lid 3 WvK en art. 3.9 Wet IB 2001 / 153
5.3.3.3 Achtergrond art. 3.9 Wet IB 2001 / 154
5.3.3.4 Techniek art. 3.9 Wet IB 2001 / 155
5.3.3.5 Nagekomen baten en lasten / 160
5.3.3.6 Commanditaire vennoten die als ondernemer kwalificeren / 161
5.4 Wijziging winstverdeling / 162
5.4.1 Inleiding wijziging winstverdeling / 162
5.4.2 Het voorkomen van overdrachtswinst / 163
5.4.2.1 Methoden om overdrachtswinst te voorkomen / 163
5.4.2.2 Doorschuiving art. 3.63 Wet IB 2001 / 164
5.4.3 Optionele herwaarderingswinst / 168
5.4.4 Desinvesteringsbijtelling en investeringsaftrek / 169
5.4.5 Fiscale reserves / 170
5.4.6 Gevolgen overdrachtsbelasting / 170
5.5 Investeringsaftrek bij personenvennootschappen / 171
5.5.1 KIA, buitenvennootschappelijke investeringen en achtergrond samentelbepaling / 171
5.5.2 Techniek samentelbepaling vanaf 2021 / 173
5.5.3 Techniek samentelbepaling tot en met 2020 / 176
5.5.4 Aandeel vennoot in investeringen van personenvennootschap / 179
5.5.5 Gezamenlijk buitenvennootschappelijk ondernemingsvermogen / 180
5.5.6 Kleine investeringen en desinvesteringen / 182
5.5.7 Geen nieuw samenwerkingsverband bij wisseling vennoten / 183
5.5.8 Andere subjectieve ondernemingen van een vennoot / 184
5.5.9 Energie-investeringsaftrek / 185
5.6 Herinvesteringsreserve bij personenvennootschappen / 186
5.7 Meewerkaftrek bij personenvennootschappen / 189
5.8 Art. 3.30a Wet IB 2001 bij personenvennootschappen / 190
5.9 Aanbevelingen / 191

HOOFDSTUK 6
Toetreden, uittreden en rechtsvormwijziging / 193
6.1 Inleiding / 193
6.2 Toetreden van een nieuwe vennoot / 193
6.2.1 Gevolgen winst uit onderneming / 193
6.2.2 Overgang vanuit terbeschikkingstellingsregeling naar winstsfeer / 195
6.2.3 Gevolgen overdrachtsbelasting / 197
6.3 Opvolging van een vennoot / 198
6.4 Uittreden van een vennoot / 200
6.4.1 Privaatrechtelijke aspecten / 200
6.4.2 Gevolgen winst uit onderneming uittredende vennoot / 201
6.4.3 Gevolgen winst uit onderneming voortzettende vennoten / 203
6.4.4 Gevolgen overdrachtsbelasting / 205
6.4.4.1 Uittreden leidt tot ‘verdeling’ / 205
6.4.4.2 Overdrachtsbelasting bij verdeling / 205
6.4.4.3 Overdrachtsbelasting na gebruikmaking inbrengvrijstelling / 206
6.4.4.4 Vrijgesteld toetreden, uittreden en opvolgen na gebruikmaking van inbrengvrijstelling / 208
6.4.4.5 Commentaar inhaalheffing en uitbrengvrijstelling / 211
6.4.4.6 Voorontwerp Titel 7.13 BW / 212
6.4.5 Negatief kapitaal, verliesrekening of schuld van uittredende vennoot / 212
6.4.6 Extra uitkoopsom bij disfunctioneren vennoot / 216
6.4.7 Overlijden van een vennoot / 218
6.4.7.1 Privaatrechtelijke aspecten / 218
6.4.7.2 Gevolgen winst uit onderneming / 219
6.4.7.3 Gevolgen overdrachtsbelasting / 221
6.4.8 Uittreden tegen een winstrecht / 222
6.4.9 Uittreden met meerwaardeclausule / 223
6.5 Overdrachtsbelasting onder Voorontwerp Titel 7.13 BW / 225
6.5.1 De stille personenvennootschap / 225
6.5.2 De openbare personenvennootschap met rechtspersoonlijkheid / 225
6.6 Omvorming VOF in CV of openbare maatschap in stille maatschap / 228
6.7 Opsplitsing personenvennootschap in afzonderlijke ondernemingen / 230
6.7.1 Gevolgen winst uit onderneming / 230
6.7.2 Gevolgen overdrachtsbelasting huidig recht / 232
6.7.3 Voorontwerp Titel 7.13 BW / 233
6.8 Rechtsvormwijziging naar BV / 233
6.8.1 Gevolgen winst uit onderneming / 233
6.8.2 Gevolgen overdrachtsbelasting huidig recht / 234
6.8.3 Gevolgen overdrachtsbelasting onder Voorontwerp Titel 7.13 BW / 236
6.9 Overige rechtsvormwijzigingen onder Voorontwerp Titel 7.13 BW / 237
6.9.1 Van stille naar openbare personenvennootschap / 237
6.9.2 Van openbare naar stille personenvennootschap / 239
6.9.3 Van openbare personenvennootschap naar andere rechtspersoon en andersom / 240
6.10 Aanbevelingen / 240

HOOFDSTUK 7
Personenvennootschap tussen familieleden / 243
7.1 Inleiding / 243
7.2 Personenvennootschap met het oog op bedrijfsopvolgingsfaciliteiten / 243
7.3 Personenvennootschap tussen (huwelijkse) partners / 245
7.3.1 Inleiding / 245
7.3.2 Personenvennootschap tussen echtgenoten bij huwelijksgoederengemeenschap / 246
7.3.2.1 Het aangaan van de personenvennootschap / 246
7.3.2.2 Echtscheiding van de vennoten / 248
7.3.2.3 Het overlijden van een vennoot / 250
7.3.3 Terbeschikkingstellingsregeling / 250
7.3.3.1 Inleiding / 250
7.3.3.2 Man of vrouw is eigenaar van het pand; geen huwelijksgoederengemeenschap / 251
7.3.3.3 Man of vrouw is eigenaar van het pand; wel huwelijksgoederengemeenschap / 251
7.3.3.4 Man en vrouw zijn ieder voor 50% eigenaar van het pand; geen huwelijksgoederengemeenschap / 252
7.3.3.5 Man en vrouw zijn ieder voor 50% eigenaar van het pand; wel huwelijksgoederengemeenschap / 253
7.3.3.6 Verschil tussen winstverhouding en eigendomsverhouding / 254
7.4 Urencriterium bij personenvennootschap tussen verbonden personen / 256
7.5 Familievrijstelling in de overdrachtsbelasting / 257
7.5.1 Inleiding / 257
7.5.2 Voorwaarden familievrijstelling / 258
7.5.3 Familievrijstelling bij personenvennootschappen / 260
7.5.3.1 Te onderscheiden situaties / 260
7.5.3.2 Buitenvennootschappelijk vermogen bij huwelijksgoederengemeenschap / 262
7.5.3.3 Voortzettingseis bij inbreng door verkrijger in personenvennootschap / 263
7.5.3.4 Voorontwerp Titel 7.13 BW / 263
7.6 Aanbevelingen / 264

HOOFDSTUK 8
Schenk- en erfbelasting bij personenvennootschappen / 267
8.1 Inleiding / 267
8.2 Erfrechtelijke verkrijging bij overlijden van een vennoot / 267
8.2.1 Privaatrechtelijke aspecten / 267
8.2.2 Erfrechtelijke verkrijging / 268
8.2.3 Fictieve erfrechtelijke verkrijging bij verkrijging krachtens vermogensbeding / 270
8.3 Verkrijging krachtens schenking bij toe- en uittreden van vennoten / 271
8.3.1 Privaatrechtelijke aspecten / 271
8.3.2 Verkrijging krachtens schenking / 272
8.3.3 Uittreden tegen lagere waarde going concern of fiscale boekwaarde / 272
8.3.4 Fictieve verkrijging krachtens schenking bij verkrijging krachtens vermogensbeding / 276
8.4 Samenloop fictieve erfrechtelijke verkrijging en schenking / 278
8.5 De bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) / 279
8.5.1 Inleiding BOR / 279
8.5.2 De verkrijging van ondernemingsvermogen (art. 35c SW 1956) / 280
8.5.2.1 Inleiding ondernemingseis / 280
8.5.2.2 De verkrijging van een vennoot-ondernemer / 280
8.5.2.3 De verkrijging van een vennoot-medegerechtigde / 282
8.5.2.4 De verkrijging van een aanmerkelijkbelanghouder in een vennoot-lichaam / 285
8.5.3 De bezitstermijn (art. 35d SW 1956) / 287
8.5.3.1 Inleiding bezitstermijn / 287
8.5.3.2 De erflater of schenker is een vennoot-ondernemer / 287
8.5.3.3 De erflater of schenker is een vennoot-medegerechtigde / 289
8.5.3.4 De erflater of schenker is aanmerkelijkbelanghouder in een vennoot-lichaam / 292
8.5.3.5 Terugwerkende kracht vennootschapsovereenkomst / 292
8.5.4 De voortzettingseis (art. 35e SW 1956) / 293
8.5.4.1 Inleiding voortzettingseis / 293
8.5.4.2 De erflater of schenker is een vennoot-ondernemer / 293
8.5.4.3 De erflater of schenker is een vennoot-medegerechtigde / 297
8.5.4.4 De erflater of schenker is aanmerkelijkbelanghouder in een vennoot-lichaam / 298
8.5.5 De omvang van de vrijstelling (art. 35b SW 1956) / 299
8.5.5.1 De grondslag waarover de vrijstelling wordt berekend / 299
8.5.5.2 De omvang van de vrijstelling / 300
8.5.5.3 Buitenvennootschappelijk ondernemingsvermogen in relatie tot 100%-vrijstelling / 301
8.5.5.3.1 Buitenvennootschappelijk vastgoed / 301
8.5.5.3.2 Buitenvennootschappelijke schulden / 303
8.5.5.3.3 Overige buitenvennootschappelijke activa / 304
8.5.5.3.4 Overig buitenvennootschappelijk ondernemingsvermogen en 83%-vrijstelling / 306
8.5.5.3.5 Wenselijk recht / 306
8.6 Voorontwerp Titel 7.13 BW / 309
8.6.1 Fiscale transparantie openbare personenvennootschappen / 309
8.6.2 Fictieve verkrijging krachtens erfrecht bij overlijden van een vennoot / 309
8.6.3 Fictieve verkrijging krachtens schenking bij verkrijging krachtens vermogensbeding / 310
8.7 Aanbevelingen / 311

HOOFDSTUK 9
Personenvennootschap tussen BV en dga / 317
9.1 Inleiding / 317
9.2 Privaatrechtelijke aspecten / 318
9.3 Aangaan personenvennootschap vanuit BV-situatie / 319
9.3.1 Motieven / 319
9.3.2 Randvoorwaarden fiscaal ondernemerschap / 320
9.3.2.1 Cumulatieve voorwaarden voor fiscaal ondernemerschap van de dga / 320
9.3.2.2 De BV en de dga sluiten een vennootschapsovereenkomst / 320
9.3.2.3 De BV brengt een objectieve onderneming in de personenvennootschap in / 322
9.3.2.4 De dga voldoet aan de criteria van art. 3.4 of 3.5 Wet IB 2001 / 322
9.3.3 Ondernemersfaciliteiten / 323
9.3.4 Het achterwege blijven van fictief loon / 323
9.3.5 Inbreng ondernemingsvermogen door BV / 324
9.4 Aangaan personenvennootschap vanuit IB-onderneming / 324
9.4.1 Motief / 324
9.4.2 Overheveling ondernemingsvermogen naar de BV / 324
9.5 Wenselijk recht / 325
9.6 Personenvennootschap in plaats van terbeschikkingstelling vermogen aan BV / 326
9.7 Overige (fiscale) aspecten / 327
9.7.1 Terugwerkende kracht / 327
9.7.2 Vermogensetikettering aandelen in BV / 328
9.7.3 Zakelijkheid winstverdeling / 330
9.7.4 Gevolgen terbeschikkingstellingsregeling / 330
9.8 Aanbevelingen / 332

HOOFDSTUK 10
Personenvennootschappen in de omzetbelasting / 333
10.1 Inleiding / 333
10.2 Ondernemerschap / 333
10.2.1 Personenvennootschap als ondernemer / 333
10.2.2 Fiscale eenheid / 336
10.3 Prestaties tussen vennoten en personenvennootschap / 338
10.3.1 Inleiding / 338
10.3.2 Prestaties van vennoten jegens de personenvennootschap / 341
10.3.2.1 Inbreng / 341
10.3.2.2 Verhuur / 344
10.3.2.3 Uittreden/liquidatie / 345
10.3.3 Prestaties van de personenvennootschap jegens de vennoten / 345
10.3.4 Prestaties van vennoten onderling / 346
10.4 Voorontwerp Titel 7.13 BW / 347
10.5 Aanbevelingen / 349

HOOFDSTUK 11
Personenvennootschappen in de vennootschapsbelasting / 351
11.1 Inleiding / 351
11.2 Subjectieve vennootschapsbelastingplicht van personenvennootschappen / 351
11.2.1 Algemeen / 351
11.2.2 Kritiek op de criteria van rechtspersoonlijkheid en vrije verhandelbaarheid / 352
11.2.3 De subjectief vennootschapsbelastingplichtige personenvennootschappen / 354
11.2.3.1 Open CV / 355
11.2.3.2 Maatschappen op aandelen / 355
11.2.3.3 Omgekeerd hybride lichamen / 356
11.2.4 Onderscheid tussen binnenlandse en buitenlandse vennootschapsbelastingplicht / 358
11.2.5 Voorontwerp Titel 7.13 BW / 359
11.3 Lichamen die deelnemen in fiscaal transparante personenvennootschappen / 360
11.3.1 Algemeen / 360
11.3.2 Beperkt vennootschapsbelastingplichtige lichamen-vennoten / 360
11.3.3 Volledige fiscale transparantie? – Reikwijdte art. 8 lid 3 Wet VPB 1969 / 361
11.3.4 Leningen verstrekt door vennoten-lichamen aan de personenvennootschap / 364
11.3.5 Lichamen als commanditaire vennoten – verliesaftrekbeperking? / 365
11.3.6 Toepassing deelnemingsvrijstelling / 366
11.3.6.1 Deelnemingen in niet-transparante personenvennootschappen / 366
11.3.6.2 Deelnemingen gehouden via fiscaal transparante personenvennootschappen / 367
11.3.7 Fiscale eenheid / 368
11.4 Herstructureringen / 368
11.4.1 Algemeen / 368
11.4.2 Herstructureringen binnen de vennootschapsbelasting / 369
11.4.3 Geruisloze terugkeer / 370
11.4.4 Voorontwerp Titel 7.13 BW / 370
11.5 Aanbevelingen / 372

HOOFDSTUK 12
De open CV / 375
12.1 Inleiding / 375
12.2 Open of besloten? – de definitie van ‘open CV’ / 376
12.3 De open CV in de verschillende heffingswetten / 386
12.3.1 De open CV in de Wet op de vennootschapsbelasting / 387
12.3.1.1 Algemeen / 387
12.3.1.2 De kwalificatie van het aandeel van de beherend vennoot / 387
12.3.1.3 Toepasselijkheid oprichtingsfictie / 388
12.3.1.4 Deelnemingsvrijstelling en open CV / 389
12.3.1.5 Overige faciliteiten in de Wet VPB 1969 / 391
12.3.2 De open CV in de Wet IB 2001 / 393
12.3.3 De open CV in de Wet DB 1965 / 396
12.3.4 De open CV in de Wet BB 2021 / 396
12.3.5 De open CV in de Wet BRV / 398
12.3.6 De open CV in de Successiewet / 400
12.4 Overgangen tussen open en besloten CV’s / 400
12.5 De open CV in het internationale belastingrecht / 402
12.5.1 Algemeen / 402
12.5.2 De open CV in de belastingverdragen / 403
12.6 Wetsvoorstel aanpassing fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen / 404
12.7 Aanbevelingen / 408

HOOFDSTUK 13
De classificatie van buitenlandse personenvennootschappen / 411
13.1 Inleiding / 411
13.2 Reikwijdte en plaatsbepaling / 411
13.3 De classificatiemethode / 412
13.3.1 Algemeen / 412
13.3.2 Jurisprudentie / 413
13.3.3 Classificatiebesluit / 418
13.4 Gevolgen van de classificatie / 427
13.5 Het Wetsvoorstel aanpassing fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen / 428
13.6 Aanbevelingen / 431

HOOFDSTUK 14
Internationale fiscale aspecten van personenvennootschappen / 433
14.1 Inleiding / 433
14.2 Fiscale positie van de vennoten / 433
14.2.1 De positie van buitenlandse vennoten in een Nederlandse personenvennootschap / 433
14.2.1.1 Algemeen / 433
14.2.1.2 Commanditaire vennoten-natuurlijke personen / 435
14.2.1.3 Commanditaire vennoten-lichamen / 439
14.2.2 De positie van binnenlandse vennoten in een buitenlandse personenvennootschap / 441
14.3 De kwalificatie van bijzondere beloningen / 443
14.3.1 Algemeen / 443
14.3.2 Kwalificatie naar nationaal recht / 444
14.3.3 Kwalificatie onder de belastingverdragen / 446
14.4 Personenvennootschappen en belastingverdragen / 450
14.4.1 Verdragsgerechtigdheid van personenvennootschappen / 450
14.4.2 Toepassing van belastingverdragen bij hybride entiteiten / 452
14.4.2.1 Algemeen / 452
14.4.2.2 OESO Partnership Report en BEPS Action 2-rapport / 453
14.4.2.3 Speciale verdragsbepalingen voor hybride entiteiten en Nederlandse implementatie / 461
14.5 Personenvennootschappen en EU-recht / 469
14.5.1 Algemeen / 469
14.5.2 Personenvennootschappen en primair EU-recht / 469
14.5.3 Personenvennootschappen en secundair EU-recht / 470
14.5.3.1 EESV – de enige Europese personenvennootschap / 471
14.5.3.2 MD-RL / 471
14.5.3.3 I&R-richtlijn / 472
14.5.3.4 ATAD / 473
14.5.3.5 Alternatieven / 475
14.6 Aanbevelingen / 475

HOOFDSTUK 15
Slotbeschouwing / 477
15.1 Inleiding / 477
15.2 Transparantie in de inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting / 477
15.3 Overdrachtsbelasting / 481
15.4 Schenk- en erfbelasting / 484
15.5 Omzetbelasting / 486
15.6 Vennootschapsbelastingplichtige personenvennootschappen / 487
15.7 Internationale fiscale aspecten / 489

BIJLAGE 1
Voorontwerp Wet modernisering personenvennootschappen van 10 oktober 2022 (Voorontwerp Titel 7.13 BW) / 491
BIJLAGE 2
Voorontwerp van het wetsvoorstel met de fiscale flankerende maatregelen m.b.t. Titel 7.13 BW van 10 oktober 2022 (Voorontwerp Fiscaal Titel 7.13 BW) / 503

Lijst van afkortingen / 513
Jurisprudentieregister / 517
Wetsartikelenregister / 527
Trefwoordenregister / 543
Literatuurlijst / 555